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TOC作业指标与财务指标的关系

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TOC作业指标与财务指标的关系

在图标1.8TOC作业指标与财务指标的关系图中,为了现在和将来都能赚钱,我们必须提高净利润(NP)及投资报酬率(ROI)和保有充分的企业血液:现金。为此,我们将缩短制造周期,提高制造周期效能(MCE),来争取更多的顾客以增加产出(△T),另一方面,因为缩短制造周期,我们可以降低在制品(WIP)及成品库存(△I),自系统释放现金,增加现金流(△CF);除了缩短制造周期外,我们同时采用品质改善手法及运用工业工程(IE)来降低作业费用(△OE)。如此,一方面增加营业收入,另一方面降低作业费用,使得我们的净利增加(△NP=△T-△OE),也因为库存降低了,提高了投资报酬率(△ROI=△(T-OE)/△I)。至于能赚多钱,这将视我们的努力及刚干点的选择正确与否而定。

TOC作业指标与财务指标的关系

从图表1.9增加获利的杠杆点中,可以观察到唯有想办法增加有效产出(T),才会使我们的获利、投资报酬与现金有无限的可能,而改进库存机作业费用的效用将是有限的。

TOC作业指标与财务指标的关系

在TOC产出会计的架构下,无论进行何种投资或改善,我们应以如下公式来评估改善后的财务绩效:
ROT(投资报酬率)=(△T-△OE)÷△I

为了说明上式投资报酬率的应用,我们以产出会计的应用说明如何在瓶颈中获取最大的报酬。

产出会计的应用例:在瓶颈中获取最大的报酬

我们以某一制造汽车车门之D公司为例。该公司具有铸模与压平两项作业,其他资讯如下:

TOC作业指标与财务指标的关系

消除瓶颈作业之闲置时间

D公司正考虑长期增加两位工人与瓶颈之压平工作,尽快地完成每批处理完成零件的卸货作业,并准备下一批等待机器处理的整备工作。

假设此一措施每年必须增加的成本支出为$48000,但此一措施将增加瓶颈每年1000单位的 产出,试问该公司是否愿意支付此一额外成本?

当然愿意!

因为D公司的1000单位×(没单位售价$100-每 单位直接材料成本$40)

所增加的有效产出(T),$60000,超过每年此一措施所增加的成本$48000($60000>$48000).

供料外包的决策

瓶颈供料外包
假设有一外包商A愿意以每一车门$15的价格,替D公司所提供的铸模成品代工压平作业15000单位。

外包商A每单位的外包价格$15比D公司本身的作业成本每单位$12高,试问D公司是否应外包瓶颈不足的产能给外包商A并接受外包商A的报价?

答案为肯定的

因为压平处于瓶颈作业,若因产能不足需外包时,可以增加有效产出(T)$90000=[($100-$40)每单位×1500单位]。

此一个案,外包给外包商A的外包成本增加$22500=($15每单位×1500单位)。

但,此一决策所增加的有效产出(T)$90000>外包成本$22500,所以可以讲压平作业外包给外包商A。

非瓶颈供料外包

假设有一外包商J愿意替D公司铸模车门2000单位,其条件为直接材料由D公司提供,外包车门铸造的每单位价格为$6。

此时,外包商J之价格低于D公司铸模部门每车门之成本$8,试问D公司是否应接受此一报价?

答案为否定的。

因铸模工序是非瓶颈,所以经铸模工序产出更多的车门半成品并不能增加有效产出(T),因为,受限于压平作业之产能,因人工成本在短期内是固定成本,故D公司并不能透过外包铸模作业而节省任何成本,若外包给外包商J时成本将增加$12000=($6每单位×2000单位),属于一种浪费。

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